Капитальные затраты в балансе строка. Расчет и учет капитальных затрат
К данной сфере относятся расходы на приобретение новых активов, а также на поддержание и обслуживание уже имеющихся.
Следует различать капитальные затраты и текущие расходы, которые идут на пополнение запасов или иные регулярно возникающие нужды. Например, выплаты зарплат постоянным сотрудникам или приобретения сырья и материалов для производства — это текущие расходы, а ремонтные работы или постройка нового объекта — капитальные.
Главная цель капитальных затрат, это увеличение доходов компании благодаря получению максимальной отдачи от ее активов.
Виды капитальных затрат
По конечной цели можно выделить два основных вида капитальных затрат:- На приобретение основных средств.
- На содержание имеющихся основных средств.
- Приобретение готовых активов: фирм, фабрик, торговых марок и т. д.
- Создание или приобретение материальных активов.
- Создание нематериальных активов: патентов, проектов и т. д.
- Строительство и подготовка к эксплуатации зданий, сооружений, производственных комплексов и других объектов недвижимости.
- Оплата консультаций экспертов.
- Создание проектов, планов и других технических документов.
- Приобретение земельного участка для строительства.
- Подготовительные работы для строительства либо монтажа, например возведение фундамента для установки тяжелого оборудования.
- Доставка, погрузка-разгрузка инструментов, инвентаря, оборудования и т. д.
- Оплата труда рабочих, проводивших вспомогательные работы.
- Ремонт.
- Модернизация.
- Обслуживание (например, регулярные профилактические работы).
- Проектно-изыскательные работы.
- Проверка и тестирование.
- Техническое переоснащение и перевооружение.
Пример капитальных затрат
Для лучшего понимания сути капитальных затрат и их отличия от текущих расходов рассмотрим практический пример. Условная компания «ПромСтрой» производит бытовую технику на собственной фабрике. Решено начать выпускать новую модель, для производства которой будет построена еще одна фабрика.Компания «ПромСтрой» приобрела участок земли для строительства, заказала разработку проекта здания фабрики, наняла подрядчика для его возведения, купила партию промышленного оборудования и заключила договоры на подключение фабрики к электро- и водоснабжению. По окончанию строительства были наняты рабочие и закуплены материалы для производства.
В этом примере к капитальным затратам компании «ПромСтрой» относятся:
- приобретение участка земли;
- разработка проекта;
- строительство здания фабрики;
- покупка оборудования (а также его доставка и монтаж);
- подведение коммуникаций.
Не имевшие дела с отчетностью предприятий люди, впервые увидев такие документы и приведенные в них термины, задаются вопросом — таинственные capex и opex — что это такое?
Эти обозначения в отчетности бизнеса отображают основные виды затрат любого предприятия – капитальные и операционные. Они неразрывно связаны между собой и понимание одного без другого невозможно.
Определение capex и opex
Capex — сокращение от английских выражений capital expense или capital expenditure, означающих капитальные затраты или расходы. Это затраты, как правило разовые (нерегулярные), направляемые компанией на покупку внеоборотных активов, их модернизацию и реконструкцию.
Фактически, капитальные затраты предназначены для приобретения средств производства, которые станут фундаментом бизнеса и принесут основной результат.
К капитальным затратам чаще всего относят покупку основных средств и нематериальных активов, основным (но не единственным) отличительным признаком которых является длительный срок использования в деятельности предприятия.
Opex (англ. operating expense, operating expenditure – операционные издержки ) — затраты, которая несет компания в процессе текущей деятельности для обеспечения функционирования. Такие расходы также называют затратами текущего периода.
Практически все регулярные платежи – аренда, заработная плата специалистов, стоимость расходных материалов и пр. относятся именно к операционным затратам.
Таким образом, все затраты в процессе хозяйственной деятельности относятся либо к капитальным, либо к операционным (capex или opex). Что дает такое разделение? Основная цель, которая при этом преследуется – внести ясность для руководителей бизнеса и инвесторов в то, каким образом тратятся компанией средства. Кроме того, грамотное распределение издержек позволяет управлять прибылью и суммами налогообложения.
- Появление операционных затрат в отчете текущего периода снижает чистую прибыль до налогообложения. При этом, уменьшается и величина налога на прибыль.
- Capex в отчетности предприятия свидетельствует о капитализации затрат, т.е. увеличении стоимости активов и росте прибыли текущего периода. Кроме явных достоинств имеет такой вариант и недостаток – увеличение суммы налога на прибыль. Кроме того, обязательным становится регулярное тестирование активов для своевременного выявления обесценивания.
Варианты управления прибылью предприятия за счет распределения затрат
В зависимости от приоритетов в тот или иной период жизни компании выгодным может казаться или сокращение инвестиционных затрат, или, наоборот, увеличение капитализации.
К примеру, для акционеров, ожидающих дивидендных выплат, которые рассчитываются из чистой прибыли после налогообложения, предпочтительнее сокращение суммы налогов за счет операционных расходов.
В то же время, если акционеров компании больше волнует оценка стоимости компании (а ее, как правило ведут по прибыли до выплаты налогов и амортизационных отчислений), оптимальным вариантом будет увеличение капитальных затрат в отчетном периоде.
Соотношение расходов играет роль и при определении эффективности работы компании.
Одним из наиболее важных показателей, к улучшению которого стремится каждое предприятие, является доля операционных затрат в общей выручке . Нестабильность показателя и его высокое значение (особенно регулярно, в течение нескольких периодов) должны вызывать вопросы владельцев и кредиторов к топ-менеджменту компании и организации рабочего (производственного процесса).
Естественно, произвольно устанавливать из общей суммы затрат опексы и капексы невозможно. Зато опытный руководитель неплохо знает некоторые приемы для оптимизации их соотношения. Примером такого может выступать использование услуг аутсосрсинга там, где пришлось бы покупать соответствующее оборудование.
Так, если для работы компании необходимо развертывание бизнес-приложений на соответствующей серверной платформе, решить вопрос можно двумя способами:
- Приобрести сервера с установкой на собственных площадях.
- Получить необходимые серверные мощности за счет аренды у компаний, предоставляющих услуги облака.
Если отдать предпочтение второму варианту перед первым капитальные затраты переводятся в OPEX, компания избавляется от приобретения непрофильных активов, снижает абсолютную величину налоговых выплат. Однако, при всей привлекательности такого варианта, далеко не всегда он оказывается наилучшим в конкретной ситуации.
Некоторые особые случаи при распределении расходов
Как правило, в деятельности компании более чем в 80% случаев распределить издержки по видам проблемы не составляет.
Так OPEX (операционные издержки) включают в себя:
- Фонда заработной платы и сопутствующие начисления (нередко именно эта статья является наибольшей среди расходов предприятия и в основном определяет их структуру в отчетности).
- Затраты на проведение рекламных и маркетинговых кампаний;
- Покупка расходных материалов для оргтехники и оборудования, канцелярских товаров.
- Оплата консультаций специалистов или их услуг, предоставляемых по аутсорсингу (например, юридических, клининговых, обслуживания и ремонта автомобильной техники, сопровождение ИТ продуктов и т.д.).
- Покупка сырья и материалов для основного производства.
- Оплата коммунальных услуг.
- Затраты на проведение научных исследований и т.д.
К операционным расходам относят и амортизацию (снижение стоимости) необоротных активов, использующихся в операционной деятельности предприятия.
Встречаются в практике более сложные вопросы, требующие взвешенного подхода и обоснованного решения.
Покупка основных средств
Приобретение компанией дорогостоящего объекта (недвижимости, оборудовании и т.д.) которые будут использованы в операционном процессе, чаще всего не вызывает проблем – такие затраты, естественно, капитализируются.
Но в практике нередки случаи, кода покупается несколько небольших недорогих объектов, запчасти для оборудования, производится модернизация арендованных объектов недвижимости.
Каждый из таких случаев может вызвать затруднения.
Для решения вопроса следует знать, что в соответствии со стандартами международной отчетности (МСФО) приобретение основных средств следует относить к капитальным затратам.
Соответственно, для вышеперечисленных и аналогичных способов, если необходима капитализация расходов, следует соблюсти условия признания основного средства.
Для этого должны быть соблюдены 4 перечисленных ниже критерия, 2 первых из которых определяют основное средство, а 2 последних – обязательные условия признания.
- Объекты предназначены для использования в операционной деятельности предприятия (производстве продукции, оказании услуг, поставке товаров, аренде, управлении и пр.).
- Предполагается использование объектов в течение длительного времени, которое многократно превышает длительность отчетного периода.
- Использование объектов делает вероятным получение предприятием экономических выгод в будущем.
- Стоимость объектов поддается оценке.
При соблюдении всех критериев, затраты можно капитализировать, например, учитывать как одно основное средство множество мелкой офисной мебели, или запасных частей, или инструментов, когда стоимость оного предмета незначительна, расходы на приобретение партии оказываются серьезными для компании.
Затраты на создание нематериальных активов собственными силами
По аналогии с основными средствами МСФО устанавливает для нематериальных активов критерии идентификации и условия признания. Только соответствующий каждому из них объект может читаться нематериальным активом.
Однако, решение этого вопроса не снимает другого – затраты по его созданию силами предприятия следует относить к OPEX или CAPEX?
В этом случае необходимо рассматривать процесс создания, как состоящий из двух стадий:
- Исследования.
- Разработки.
На первой из них выполняются работы по получению знаний и необходимой информации, оценка потенциальной области использования объекта, поиск существующих решений, их оценка и определение альтернатив для них (или их свойств) в проектируемом активе.
На этом этапе все расходы относятся к операционным.
Стадия разработки отличается возможностью капитализация затрат. Для этого необходимо выполнить следующие условия:
- Доказать возможность реализации нематериального актива и завершения работ по его созданию, в результате которых объект будет получен в виде, позволяющем его использование или продажу.
- Доказать, что организация намерена завершить эти работы, использовать или продать нематериальный актив.
- Доказать способность организации использовать или продать нематериальный актив.
- Доказать возможность получения от нематериального актива будущих экономических выгод и оценить их.
- Продемонстрировать наличие всех необходимых для завершения работ ресурсов.
- Провести точную оценку затрат.
Следует помнить, что однозначного ответа на вопрос о преимуществе операционных затрат или капитализации издержек нет. Следует исходить из специфики предприятия, периода его деятельности, прочих особых условий.
Расходы бюджета представляют собой процесс выделения и использования финансовых ресурсов, аккумулированных в бюджетах всех уровней бюджетной системы, в соответствии с законами о бюджетах на соответствующий финансовый год.
Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы базируется на:
Единых методологических основах;
Нормативах минимальной бюджетной обеспеченности;
Финансовых затратах на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.
Органы государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей могут самостоятельно увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных муниципальных услуг.
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные расходы. Эта группировка устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов РФ.
Капитальные расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, связанных с расширенным воспроизводством, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований. Капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность. К ним относятся расходы, предназначенные для инвестиций, на проведение капитального ремонта, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели, и т.п.
В составе капитальных расходов бюджетов формируется бюджет развития.
Текущие расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций.
Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:
Ассигнования на содержание бюджетных учреждений;
Средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;
Трансферты населению (бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов РФ, правовыми актами органов местного самоуправления), бюджетные кредиты юридическим лицам, субвенции и субсидии юридическим лицам;
Гранты физическим и юридическим лицам на выполнение научно-исследовательских работ;
Инвестиции в уставные капиталы юридических лиц;
Бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы, государственным внебюджетным фондам; кредиты иностранным государствам;
Средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, включая государственные и муниципальные гарантии;
Налоговые расходы в размере предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В расходах бюджетов значительный удельный вес занимают расходы бюджетных учреждений, включающие:
Оплату труда;
Перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
Трансферты населению;
Командировочные и другие компенсационные выплаты работникам, предусмотренные законодательством;
Оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
Оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Понятие бюджетных расходов и их виды
Такой компонент финансовой деятельности как использование средств бюджета формирует общественные отношения обозначаемые термином «бюджетные расходы» или «расходы бюджета».
Определение 1
Под бюджетными расходами понимают общественные отношения, которые возникают по поводу распределения и использования централизованных фондов денежных средств по назначению (целевому, территориальному, отраслевому).
Нормативными актами термин «бюджетные расходы» трактуется как сумма денежных средств, выплачиваемых из бюджета, кроме средств, применяемых для финансирования бюджетного дефицита.
Расходы бюджета представляют собой одну из важнейших составляющих финансовой деятельности государства, региона или муниципалитета.
- количественная характеристика определяет величину бюджетных расходов;
- качественная – характеризует их природу и определяет общественное назначение каждого вида.
Основу формирования бюджетных расходов независимо от уровня бюджета составляют:
- во-первых, единые методологические положения;
- во-вторых, нормативы минимальной обеспеченности бюджета;
- в-третьих, финансовые затраты на оказание госуслуг, определяемые Правительством Российской Федерации.
Существуют различные подходы к классификации расходов бюджета. В частности, расходы бюджета классифицируются в зависимости от функционального или территориального назначения, времени осуществления, а также экономического признака.
По критерию экономического признака расходы бюджета делятся на два вида: капитальные, текущие.
Понятие капитальных расходов бюджета и их назначение
Определение 2
Под капитальными расходами бюджета понимается та их часть, которая связана с финансированием расширенного воспроизводства, то есть обеспечивающая создание или увеличение имущества, находящегося в собственности государства, региона или муниципалитета.
Данный вид расходов направлен на обеспечение инновационной и инвестиционной деятельности. К указанному виду расходов относятся инвестиционные расходы, расходы на проведение капитального ремонта, бюджетные средства в виде бюджетных кредитов на финансирование инвестиционных целей, расходы на приобретение оборудования и инвентаря длительного пользования, на приобретение земельных участков и другое.
Особенностью бюджетных капитальных расходов является то, что они выходят за рамки бюджета и ориентированы на получение экономического эффекта в долгосрочной перспективе. Процесс планирования данного вида расходов обязательно учитывает их долгосрочный характер. Финансирование капитальных расходов бюджета обеспечивает решение его стратегических задач.
Таким образом, капитальные расходы бюджета обеспечивают финансирования инновационной и инвестиционной деятельности в рамках таких статей расходов, как:
- инвестиции во вновь создаваемые или действующие предприятия согласно принятой инвестиционной программе;
- предоставляемые предприятиям в форме бюджетного кредитования средства;
- затраты на осуществление восстановительного, то есть капитального, ремонта;
- расходы, обеспечивающие расширенное воспроизводство;
- расходы на создание или обеспечение прироста стоимости имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов или муниципалитетов.
Замечание 1
Следует отметить тот факт, что действующее бюджетное законодательство Российской Федерации выводит бюджетное кредитование за пределы бюджетных расходов, однако с теоретической точки зрения бюджетные кредиты включаются в состав капитальных расходов. Такая точка зрения объясняется предоставление бюджетных кредитов в пределах и на условиях бюджетных ассигнований.
Величина расходов бюджетов любого уровня подлежит постатейному определению и утверждению. Выделение бюджетных средств осуществляется в адрес конкретного получателя с четким обозначением целей финансирования и направлений использования.
Особое место в системе капитальных бюджетных расходов приходится на такие виды, как: инвестиции в капитальное строительство объектов государственной и муниципальной собственности; бюджетное кредитование организаций.
Замечание 2
Обе указанные формы капитальных расходов бюджета направлены на создание, развитие и расширение социально-экономической инфраструктуры.
Бюджетные инвестиции в объекты государственной или муниципальной собственности как один из видов капитальных расходов бюджета
Бюджетные инвестиции представляют собой один из основных видов капитальных расходов бюджета.
Инвестиции бюджетов представляют собой одну из форм предоставления организациям средств бюджета для финансирования вложений в основной или оборотный капитал, нацеленную на получение доходов бюджетной системой в долгосрочной перспективе и обеспечение стратегического развития экономики страны.
Замечание 3
Отличительной особенностью бюджетных инвестиций от бюджетного кредитования является то, что в этом случае бюджетные средства предоставляются на условиях безвозвратности.
Обратной стороной бюджетного инвестирования является получение государством, его субъектом или муниципальным образованием права на часть уставного капитала организации или ее имущества.
Бюджетные инвестиции в объекты государственной или муниципальной собственности в виде капитальных вложений осуществляются согласно условиям долгосрочных целевых программам или нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципалитетов.
Законодательство запрещает бюджетные инвестиции из любых видов бюджета в те объекты капитального строительства, которые не входят в состав государственной или муниципальной собственности или собственности субъектов.
По экономическому признаку они подразделяются на капитальные и текущие. Капитальные расходы бюджета в виде предоставления кредитов и выделения средств направляются на выполнение инвестиционных и инновационных работ. Обычно они предназначены для действующих предприятий, юридических лиц, начинающих свою деятельность.
Понятие и особенности
Бюджет страны — подробный план сбора и распределения различных ресурсов за определенное время. Главный документ, который содержит все доходы, то есть поступления и расходы государства, называется государственный бюджет. Капитальные расходы бюджета — один из компонентов, в составе которого:- гранты, предоставляемые юридическим лицам и отдельным гражданам, занимающимся научными и/или исследовательскими работами;
- ресурсы, предназначенные для покрытия долговых обязательств;
- кредитные средства, выдаваемые другим государствам;
- деньги, служащие для выплаты за работы, услуги, продукцию по договорам, заключенным с предприятиями, работающим по муниципальному договору;
- финансовые ресурсы, предназначенные для ремонта, обслуживания и содержания бюджетных объектов;
- инвестиции в уставной капитал;
- разные виды компенсаций, оплаты налогов.